Ндс при совместной деятельности "упрощенцев". Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогообложение Возмещаемые расходы ндс по договору совместной деятельности

Ввиду того что созданное товарищество не является юридическим лицом, налогоплательщиками в части доходов и иных объектов налогообложения являются участники договора совместной деятельности. Исключение из этого правила составляют НДС и акцизы, плательщиком которых в части всех операций товарищества признается участник договора, который ведет учет имущества и (или) осуществляемых операций.

В то же время на основании ст. 29 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) участники договора совместной деятельности вправе определить одного из товарищей их уполномоченным представителем. В таком случае уполномоченный товарищ будет осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выданной участниками в соответствии с гражданским законодательством.

Согласно ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с обязательным приложением печати этой организации.

При осуществлении операций в рамках совместной деятельности читателям необходимо учитывать, что если ведущая общие дела организация пользуется льготами по тем или иным налогам, то действие этих льгот не распространяется на отношения, связанные с осуществлением операций в рамках договора простого товарищества. И наоборот, если участники вправе воспользоваться льготами по налогообложению в части совместно осуществляемой деятельности, то действие этих льгот распространяется только на отношения, существующие в рамках отдельного баланса простого товарищества. В части своей основной деятельности участники могут и не иметь права на соответствующие льготы, которыми они воспользовались в рамках созданного товарищества.

Договоры простого товарищества часто заключаются именно для снижения налоговой нагрузки. Как минимум, это обусловлено тем, что вносимые и возвращаемые вклады не облагаются НДС. В связи с этим сделки по совместной деятельности всегда являются объектом пристального внимания налоговых органов.

3.1. Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором совместной деятельности на одного из участников товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 настоящего Кодекса. При этом данный участник будет являться плательщиком НДС вне зависимости от того, имеет он в части своей основной деятельности льготы по данному налогу или нет (в том числе применяет он упрощенную систему налогообложения или нет).

В частности, как указано в письме Минфина России от 21.02.2006 № 03-11-04/2/49, так как предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации, то есть юридические лица и индивидуальные предприниматели, то применяющая упрощенную систему налогообложения организация, осуществляющая ведение общих дел по договору совместной деятельности, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках вышеуказанного договора.

Соответственно именно данный товарищ обязан выставлять в установленном порядке счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав согласно договору совместной деятельности, а также вести книги покупок и книги продаж и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур . Как следствие тому, и вычеты по налогу при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках простого товарищества применяет именно участник, ведущий общие дела. Для получения налоговых вычетов товарищ, регистрирующий счета-фактуры поставщиков (исполнителей) и принимающий к учету товары (работы, услуги), должен, кроме того, вести согласно п. 3 ст. 174.1 НК РФ раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые используются при осуществлении операций в соответствии с договором совместной деятельности и применяются при реализации иной деятельности.

Уполномоченный участник совместной деятельности представляет также в налоговые органы налоговую декларацию по НДС по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества.

В обязанности ведущего общие дела товарища входит также заполнение отдельных (в рамках договора совместной деятельности) книги покупок и книги продаж.

Счета-фактуры подлежат оформлению как при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, так и при экспорте товаров (работ, услуг). При этом счета-фактуры должны выставляться также и в случае, если осуществляются операции, освобождаемые от обложения НДС.

На основании п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры должны выставляться без выделения соответствующих сумм налога. При этом на счетах-фактурах, а также на расчетных документах и первичных учетных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка их оформления, которые определены в п. 5 и 6 ст. 169 настоящего Кодекса, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. В свою очередь, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может служить основанием для отказа в принятии к вычету соответствующей суммы НДС.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, выставления счетов-фактур не требуется. Данные действия заменяет выдача покупателям кассового чека или иного документа установленной формы, а именно бланка строгой отчетности.

Типовая форма счета-фактуры приведена в приложении № 1 к постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счет-фактура должен содержать достоверные сведения о грузоотправителе (продавце) и грузополучателе (покупателе), включая их ИНН и КПП. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, включая те из них, которые содержат недостоверные сведения о налогоплательщике, не могут служить основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Исходя из этого выступающему в качестве покупателя товарищу, который уплачивает НДС, рекомендуется осуществлять проверку полноты и достоверности сведений, указанных продавцом, включая оформление соответствующих запросов в налоговые органы или пользование соответствующими справочными базами.

Как указано в письмах МНС России от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18 и Минфина России от 08.12.2004 № 03-04-11/217, изменения внешней формы счета-фактуры, в том числе заполнение счета-фактуры комбинированно (компьютерным и ручным способом), не должны нарушать последовательность расположения, содержания и числа показателей, утвержденных в типовой форме счета-фактуры. Исходя из этого разрешается внесение от руки каких-либо сведений в уже оформленные счетафактуры.

Допускается оформление счетов-фактур и на нескольких листах (в связи с большим количеством позиций товаров, работ, услуг), что подтверждено в письме Минфина России от 15.05.2006 № 03-04-09/11. В таких случаях реквизиты «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» проставляются на последнем листе счета-фактуры. При этом должна быть обеспечена сквозная нумерация листов счета-фактуры.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Счет-фактура оформляется в двух экземплярах. При этом первый экземпляр передается покупателю, а второй экземпляр остается продавцу. По соглашению сторон сделки может предусматриваться оформление счетов-фактур в количестве экземпляров, большем чем два.

Днем выполнения работ для целей применения вышеуказанных норм считается день подписания акта сдачи-приемки работ. На это указывает, в частности, письмо Минфина России от 11.03.2005 № 03-04-05/02.

Что касается оказываемых услуг, то под датой их оказания целесообразно рассматривать окончание соответствующего периода (как правило, месяца), за который они оказываются.

Действующим законодательством не предусмотрено право досрочного выставления счетов-фактур, то есть до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая, что в качестве условия для вычетов соответствующих сумм НДС для покупателей является наличие оформленных в строго установленном порядке счетов-фактур, соответствующие суммы вычетов могут уменьшать исчисленную к уплате в бюджет сумму налога только в том налоговом периоде, в котором фактически были получены счета-фактуры. На это обращено внимание налогоплательщиков в письме Минфина России от 23.06.2004 № 03-03-11/107.

При выставлении счетов-фактур следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д.

В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (письмо МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

Исходя из вышеизложенного допускается выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом осуществлялись непрерывные долгосрочные поставки товаров в адрес одного и того же покупателя.

Получившие от продавцов счета-фактуры поставщики имеют право на осуществление налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором фактически получен оформленный в установленном порядке счет-фактура (см. также письмо Минфина России от 23.06.2004 № 03-03-11/107), а не в том периоде, в котором были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги). В данном случае дата оформления счета-фактуры значения не имеет.

В качестве подтверждения даты получения счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, может быть принята запись в журнале регистрации входящей декларации, что подтверждено письмом Минфина России от 16.06.2005 № 03-/04-11/133.

В соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных за реализованные и (или) предстоящие к реализации товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Обложению НДС подлежат также суммы полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) авансовых платежей (предварительной оплаты).

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении товариществом предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и (или) передачи имущественных прав уполномоченный товарищ исходя из расчетной ставки (18/118 или 10/110) обязан исчислить причитающиеся к уплате суммы налога с полученных авансовых платежей (предварительной оплаты).

При этом продавцом самостоятельно оформляется счет-фактура с выделением по расчетной ставке причитающейся к уплате суммы НДС. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж.

Исходя из письма Минфина России от 25.08.2004 № 03-04-11/135 «О составлении счета-фактуры на сумму аванса» причитающаяся к уплате сумма НДС отражается в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога» счета-фактуры. Графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» счета-фактуры не заполняется.

В случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре в соответствии с подпунктом 4 п. 5 ст. 169 НК РФ должен быть указан номер платежно-расчетного документа, по которому были перечислены авансы (предварительная оплата).

Не оформляется счет-фактура при получении авансовых платежей (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС.

Необходимо учитывать, что согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленные с авансовых платежей (предварительной оплаты), которые предусмотрены п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, на основании п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам также подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих авансовых платежей покупателю.

Касаясь участников товарищества, необходимо учитывать, что на основании п. 3 ст. 39 НК РФ НДС не облагается передача имущества участниками в качестве вклада по договору совместной деятельности. Наряду с этим ранее принятые к вычету суммы НДС по такому передаваемому имуществу подлежат восстановлению в порядке, установленном подпунктом 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановлению в отношении объектов основных средств и нематериальных активов подлежат суммы, определяемые пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленные суммы учитываются в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ. Операции по восстановлению НДС осуществляются в том налоговом периоде, в котором имущество было передано.

Не облагается НДС также возврат имущества при прекращении договора совместной деятельности, но только в пределах первоначального взноса соответствующего участника (подпункт 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). Сверх вышеуказанной величины передаваемое имущество облагается НДС.

3.2. Акцизы

В соответствии со ст. 180 НК РФ обязанность по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения и осуществляемым в рамках договора совместной деятельности, признается организация, ведущая дела простого товарищества.

Если дела простого товарищества ведутся совместно всеми участниками, они обязаны определить того товарища, который будет исполнять обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям образованного товарищества.

Не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом обложения акцизами, уполномоченный товарищ обязан известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора совместной деятельности. Такое извещение оформляется по типовой форме № 9-АКПТ-1 «Извещение налогового органа организацией – участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)», утвержденной приказом МНС России от 23.08.2001 № БГ-3-09/303.

Читателям необходимо учитывать, что главой 22 НК РФ определена солидарная ответственность участников договора простого товарищества по исполнению обязанности по уплате акцизов. Соответственно если ведущий дела товарищ не уплатит акциз, отвечать придется всем вместе.

3.3. Налог на прибыль

Согласно ст. 278 НК РФ один из участников товарищества должен быть уполномочен на осуществление учета доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения. При этом в любом случае таким участником может быть российская организация или физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации. Если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

По результатам каждого отчетного (налогового) периода участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом прибыль каждого участника товарищества, которая устанавливается пропорционально доле соответствующего участника товарищества согласно договору, в прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом общая сумма прибыли товарищества за отчетный (налоговый) период определяется от деятельности всех участников в рамках созданного товарищества.

Уполномоченный товарищ ежеквартально оформляет документально произведенные расчеты и сообщает о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Оформленный документ должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Можно предположить, что если участником договора является лицо, уплачивающее налог на прибыль ежемесячно, то оформлять расчет уполномоченному товарищу в части вышеуказанных участников придется ежемесячно.

Полученная от уполномоченного товарища информация используется прочими участниками договора совместной деятельности при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются ими в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 НК РФ) на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. На это указано в подпункте 5 п. 4 ст. 271 НК РФ. В свою очередь, убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Организация, которая осуществляет учет доходов и расходов товарищества, учитывает при распределении прибыли и свою доля участия в созданном товариществе. В аналогичном (вышерассмотренном) порядке она определяет прибыль в части своего участия, которая подлежит налогообложению в составе внереализационных доходов этого участника совместной деятельности.

Как отмечено в письме Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/4/2, НК РФ не предусмотрено включение в налоговую базу по налогу на прибыль доходов, полученных участниками товарищества в виде компенсаций понесенных ими и переданных на отдельный баланс совместной деятельности затрат, непосредственно относящихся к совместной деятельности. При этом подразумевается, что расходы, понесенные участником простого товарищества, непосредственно относящиеся к совместной деятельности, переданные на отдельный баланс совместной деятельности, также не учитываются для целей налогообложения прибыли у данного участника товарищества.

В силу требований п. 4 ст. 273 НК РФ все участники договора простого товарищества обязаны определять доходы и расходы для целей налогообложения прибыли исключительно по методу начисления. Если в договор вступает организация, определяющая доходы и расходы по кассовому методу, она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала того налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Участники совместной деятельности должны включать в налоговую базу суммы распределенной прибыли даже в случае, если они фактически не получают соответствующие суммы на свой счет, а направляют их на развитие созданного товарищества или на иные цели. Это объясняется необходимостью ведения учета доходов и расходов по методу начисления.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ участники, применяющие упрощенную систему налогообложения, включают суммы полученной от совместной деятельности прибыли в состав внереализационных доходов только после фактического поступления денежных средств.

Для организаций – участников договора совместной деятельности передача имущества (имущественных прав) в качестве вкладов в создаваемое товарищество не признается реализацией для целей исчисления налога на прибыль.

В случае прекращения действия договора совместной деятельности при распределении дохода от деятельности товарищества товарищи не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ). Иными словами, если по итогам договора полученные доходы окажутся меньше ранее учтенных при налогообложении доходов, перерасчет не производится.

В свою очередь, отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Имущество, имущественные права и (или) неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены участниками при выделении или разделе общего имущества в пределах вклада в договор совместной деятельности, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 5 п. 1 ст. 251 НК РФ. Превышение стоимости возвращаемого имущества, приобретенного в ходе реализации договора совместной деятельности, над стоимостью имущества, внесенного в качестве вклада по данному договору, учитывается в составе внереализационных доходов участников – получателей этого имущества в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имущество было получено и сторонами подписан акт приема-передачи имущества. Если стоимость возвращаемого имущества ниже стоимости имущества, внесенного в качестве вклада по договору, возникшая отрицательная разница не уменьшает налогооблагаемую базу участника на основании п. 6 ст. 278 НК РФ.

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ организации имеют право уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются согласно ст. 257 настоящего Кодекса.

Вышеуказанная «амортизационная льгота» рассчитывается исходя из 10 % от первоначальной стоимости основных средств. Поэтому независимо от формы собственности (долевой, совместной или иной) на объект строительства расчет «амортизационной льготы» в размере 10 % производится от первоначальной стоимости объектов основных средств.

Согласно вышеприведенным нормам НК РФ льгота предоставляется налогоплательщику-организации, которая учитывает объект основных средств на правах собственности у себя на балансе. Например, если акт приема-передачи объекта строительства подписан основным инвестором, то право на «амортизационную льготу» должен заявить в налоговой декларации именно основной инвестор, а затем уже в бухгалтерском учете он обязан провести распределение суммы льготы между участниками (см. письмо Минфина России от 21.12.2006 № 03-03-04/1/852).

3.4. Налог на имущество организаций

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, внесенное в совместную собственность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется в рамках договора совместной деятельности исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного по договору совместной деятельности, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей и учитываемого на отдельном балансе простого товарищества одним из участников, ведущим общие дела.

Плательщиком налога на имущество организаций признается каждый участник простого товарищества. При этом на основании ст. 377 НК РФ каждый участник договора совместной деятельности производит исчисление и уплату налога на имущество организаций в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога на имущество организаций производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Для реализации вышеуказанных положений товарищ, ведущий учет общего имущества, обязан сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, каждому участнику договора совместной деятельности сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом в части не подлежащих амортизации объектов основных средств налог на имущество организаций исчисляется с их стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого квартала (года).

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизации не подлежат законсервированные объекты мобилизационных мощностей, а также объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и т.д.).

Исходя из вышеизложенного в части не подлежащих амортизации объектов основных средств должен быть организован отдельный налоговый учет сумм износа, уменьшающих стоимость имущества для целей формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Соответствующие положения об организации такого налогового учета должны быть закреплены в учетной политике организации, применяемой для целей налогообложения.

Исходя из п. 4 ст. 376 НК РФ определяемая в рамках формирования налоговой базу по налогу на имущество организаций величина среднегодовой (средней) стоимости имущества за соответствующий налоговый (отчетный) период устанавливается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Как было указано в письме Минфина России от 18.04.2005 № 03-06-01-04/204, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа по не подлежащим амортизации объектам основных средств может быть равномерна распределена по месяцам налогового периода. Исходя из этого налоговое законодательство допускает ежемесячное исчисление сумм износа по не подлежащим амортизации объектам основных средств для целей формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Причитающаяся к уплате по принадлежности сумма налога на имущество организаций устанавливается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый или соответствующий отчетный период.

В течение календарного года организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество (п. 4 ст. 382 НК РФ) по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество организаций в течение налогового периода.

3.5. Единый социальный налог

Так как созданное товарищество не является юридическим лицом, то оно не может выступать в качестве работодателя. Исходя же из требований ст. 249 ГК РФ каждый участник совместной деятельности обязан соразмерно своей доле участвовать в уплате единого социального налога с выплат, начисленных в пользу лиц, занятых в рамках совместной деятельности.

Для реализации вышеприведенных положений единый социальный налог может уплачиваться каждым участником совместной деятельности пропорционально своей доле или же одним из товарищей, уполномоченным на то прочими участниками.

В любом случае, как указано в письме МНС России от 19.06.2001 № СА-6-07/463@ «О направлении разъяснений», ведущий общие дела товарищ обязан составлять и представлять участникам договора информацию, необходимую им для формирования налоговой и иной документации.

Таким образом, каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом выплаты и вознаграждения работникам должны начисляться пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности.

3.6. Упрощенная система налогообложения

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ организации, являющиеся участниками договора о совместной деятельности и применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право применять в качестве объекта налогообложения исключительно доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом данная норма введена с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Порядок применения данной нормы разъяснен в письме Минфина России от 01.08.2006 № 03-11-02/169.

Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиками в течение трех лет с начала применения вышеуказанной системы налогообложения. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшим объект налогообложения в виде доходов, было предоставлено право с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года.

Если организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов с 1 января 2003 года, то она имела право изменить с 1 января 2006 года объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, и являться участником договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Если организация начала применять упрощенную систему налогообложения после 1 января 2003 года, то есть на 1 января 2006 года у нее не истек трехлетний срок применения упрощенной системы налогообложения, то она могла изменить объект налогообложения только с начала нового налогового периода по истечении налогового периода, в котором истек трехлетний срок применения объекта налогообложения.

Поэтому если у налогоплательщика, являвшегося участником договора простого товарищества (договора совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, выбравшего объект налогообложения в виде доходов, на 1 января 2006 года не истек трехлетний срок применения вышеуказанного объекта налогообложения, он должен был прекратить с 1 января 2006 года участие в договоре совместной деятельности или перейти на общий режим налогообложения.

Если организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и в течение 2006 года стала участником договора совместной деятельности, то она утратила право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором стала участником договора совместной деятельности.

Прибыль от совместной деятельности у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в составе внереализационных доходов после фактического поступления денежных средств, как это следует из п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

3.7. Единый сельскохозяйственный налог

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога. Не признаются они также плательщиками НДС. Исключение составляют случаи уплаты налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ при осуществлении операций в соответствии с договором совместной деятельности.

3.8. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется в отношении любых видов деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Исходя из этого при принятии решения об участии в совместной деятельности уплачивающая единый налог организация должна перейти на общий режим налогообложения.

НДС (месяц или квартал). Для подтверждения раздельного учета и во избежание претензий со стороны налоговых органов в дальнейшем документы по совместной деятельности уполномоченный участник может оформлять так. В договоре, заключаемом с третьим лицом, следует указать, что сделка заключается от имени всех товарищей. Это можно сделать, составив преамбулу договора, по которому приобретается товар (работы, услуги), например, следующим образом: «Фирма «Зима», именуемая в дальнейшем «Покупатель», в лице генерального директора Петрова С.С., действующего на основании Устава и Договора о совместной деятельности (простого товарищества) N от » » 200 г., с одной стороны, и ООО «Х», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Иванова В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:..».

Ндс при совместной деятельности в 2018 году

Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. N 9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость», Постановление ФАС Московского округа от 05.08.2005 N КА-А40/7209-05, Постановление ФАС Уральского округа от 26.05.2005 N Ф09-2235/05-С2).

С 1 января 2006 г. НДС по операциям в рамках договора простого товарищества исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. В ней закреплена норма о том, что обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст.

146

НК РФ, возлагаются на одного участника товарищества. Им может быть российская организация либо индивидуальный предприниматель.

На выбранного участника и возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

Ндс при совместной деятельности "упрощенцев"

Инфо

Таковым является, к примеру, незаконное принятие к вычету налога по необлагаемым товарам. Если обязанное лицо (пайщик) принял к вычету налог на добавленную стоимость по продукции, которая далее будет задействована в операциях, необлагаемых НДС, то данные налоговые суммы нужно восстановить для перечисления их в бюджет.

Внимание

Ошибочное отображение реализации продукции может стать причиной занижения базы налога, что также считается нарушением. Контролирующие органы тщательно отслеживают таких нарушителей и применяют к ним санкции.

Среди распространенных ошибок достаточно частым является принятие к вычету НДС без надлежащих заверяющих документов либо по недостоверным расчетным документам. Сообразно ст.

Налог на добавленную стоимость при договоре простого товарищества

Минфин, расширяя «логический ряд», приходит к выводу, что при «приросте» (в результате совместной деятельности») имущества на сумму превышения первоначального взноса нужно начислить НДС. Эта «миссия» возложена на участника, организующего налоговый учет, осуществляющего начисление и уплату налогов (ст.
174.1

НК РФ). Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Предположим, что на дату прекращения договора на балансе простого товарищества числятся товары, приобретенные в ходе осуществления совместной деятельности, стоимостью 600 000 руб.

Входной» НДС по этим товарам в сумме 108 000 руб. уполномоченный участник (ООО-1) принял к вычету. При прекращении договора имущество распределяется пропорционально долям его участников.

С учетом того, что вклады участниками внесены в равных долях, каждому из них при разделе имущества передаются товары стоимостью 300 000 руб.

Ндс при совместной деятельности «упрощенцев»

То есть таким «счастливчиком» может стать кто угодно, например плательщик ЕСХН или лицо, освобожденное от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, ну и лицо, применяющее УСН, тоже. Вместе с тем большинство юристов придерживается позиции, что нормы гл.
26.2

НК РФ (УСН) являются специальными по отношению к нормам гл. 21 НК РФ (НДС). Специальные нормы имеют преимущество перед основными нормами.

Глава 26.2 НК РФ освобождает «упрощенцев» от исполнения обязанностей плательщика НДС, допуская единственное исключение из этого правила — ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Ссылки же на ст. 174.1 НК РФ или на участие в договоре простого товарищества там нет.

Допускаем, что законодатели забыли сделать эту ссылку, забыли сделать еще одно исключение. Но в результате этой забывчивости текст Налогового кодекса РФ именно такой, какой он есть на сегодняшний день.

Учёт ндс при совместной деятельности

По этой причине организация, применяющая «упрощенку» и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, осуществляемых в рамках этого договора. По мнению ряда специалистов, вновь введенная в НК РФ ст. 174.1 не должна распространять свое действие на лиц, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения, поскольку нормы, посвященные УСН, являются специальными по отношению к общим нормам закона. А при толковании норм закона необходимо исходить из принципа приоритета специальной нормы над общей (Постановление КС РФ от 14.05.2003 N 8-П).

В силу этого ст. 174.1 НК РФ не должна распространять свое действие на лиц, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения. Но вопрос остается спорным.

Глава 1. ндс

Отображение НДС по аренде складских помещений, используемых коммерческими структурами в совместной деятельности ООО «Проект» и предприниматель Колосовский Н.М. объединились на основе соглашения простого товарищества. Настоящими пайщиками определено, что общие дела будет вести ООО «Проект».

Соответственно, для этих целей был открыт обособленный счет. В процессе осуществления общей деятельности ИП оплатил аренду складских помещений. Пайщики в дальнейшем использовали их для хранения произведенной продукции. Платежные документы при внесении платы, включающей и НДС, ИП оформил на ООО «Проект». Исполненные хозяйственные операции следует отобразить в общем учете, а также отдельно ИП Колосовскому Н.М. Проводки ООО «Проект» Проводки ИП Колосовского Н.М. ДТ 25 КТ 76.3 - траты на аренду складских помещений; ДТ 19 КТ 76.3 - НДС по части аренды; ДТ 76.3 КТ 51 - возмещение трат ИП Колосовскому Н. М.

Простое товарищество: вход-выход и ндс (зайцева с.н.)

Не отказавшись от своих прежних аргументов, о несостоятельности которых мы говорили выше, Минфин России в первом упомянутом Письме теперь ссылается и на ст. 174.1 НК РФ. По мнению Минфина, «упрощенец», ведущий общие дела, обязан выписывать счета-фактуры с выделенной суммой НДС в отношении операций по совместной деятельности в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, несмотря на то, что по своим операциям плательщиком НДС он не является. Во втором Письме минфиновцы подтверждают, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Но осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность, по их мнению, вообще не подлежит переводу на УСН и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе и НДС.

Нормы Налогового кодекса Но для начала обратимся к нормам Налогового кодекса, к которым будем апеллировать, изучая тему. Как при входе в простое товарищество (передаче вклада участниками), так и при выходе (выделении имущества) из него объекта обложения НДС не возникает, поскольку о реализации (объекте налогообложения в силу пп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ) здесь говорить не приходится. Смотрите сами: с учетом ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг: — передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п.

Ситуация по ндс в рамках совместной деятельности

Уплата совместных трат производится любым пайщиком, взаиморасчеты отображаются на счете второго порядка 76.3. Эти правила касаются только соглашения простого товарищества, сообразно которому назначается ответственное лицо для ведения совместных дел.

Данный принцип работы с НДС не касается деятельности, осуществляемой в пределах иных договорных форм. Здесь пайщики самостоятельно исполняют свои налоговые обязательства, а просчет и оплачивание НДС производится обычным порядком (Читайте также статью ⇒ Особенности заключения договора о совместной деятельности с общественной организацией в 2018 году). Типовые бухгалтерские записи по НДС, применяемые в простом товариществе Состав расчетов по НДС содержит начисление, восстановление, оплачивание, вычет, компенсацию НДС и «входной» налог. Начисление зависит от того, по какому типу операции он начисляется.
В этом же месяце участники передали в счет вклада в простое товарищество следующее имущество: — ООО-1 — товары, стоимость приобретения которых (без НДС) составляет 200 000 руб. (на момент передачи товаров в счет вклада в простое товарищество сумма «входного» НДС по этим товарам в размере 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) принята к вычету); — ООО-2 — денежные средства в сумме 200 000 руб. В учете организации сделают следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. ООО-1 Переданы товары в качестве вклада в простое товарищество <* 58-4 41 200 000 ООО-2 Перечислены денежные средства в качестве вклада в простое товарищество 58-4 51 200 000 <* В данном случае ООО-1 действует в соответствии с выводами, представленными в Постановлении Президиума ВАС РФ N 2196/10. При ином подходе налог восстанавливается.

Договор простого товарищества (более известный как договор совместной деятельности) стоит отдельно от ряда гражданско-правовых сделок.

Как правило, заключение соглашения между участниками гражданского оборота предполагает, что одна из сторон возникающих правоотношений выполняет в пользу другой какие-либо действия (передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг), а последняя в свою очередь их оплачивает. Таким образом, отношения между сторонами сделки строятся по принципу: должник – кредитор.

В случае договора простого товарищества действия его участников преследуют достижение единой цели – извлечение прибыли, либо иной, не противоречащей законодательству, цели.

Усилия его участников направлены на достижение общего результата и его дальнейшее совместное использование.

Как правило, налогоплательщиками являются юридические лица, индивидуальные предприниматели или физические лица. Простое товарищество нельзя отнести ни к одним из вышеперечисленных субъектов, таким образом, и применение каких-либо льгот в рамках простого товарищества невозможно.

Если участник простого товарищества пользуется в соответствии с действующим законодательством какими-либо льготами по налогам и другим обязательным платежам, то указанные льготы распространяются только на его уставную деятельность и не распространяются на деятельность, осуществляемую в рамках простого товарищества.

Таким образом, фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет право применять данную систему только в части своей уставной деятельности. Заключая договор простого товарищества, фирма в рамках договора о совместной деятельности начинает фактически осуществлять иную деятельность, и использовать упрощенную систему налогообложения данный хозяйствующий субъект не вправе. Другими словами, фирма - товарищ, применяющая упрощенную систему налогообложения, в совместной деятельности будет выступать как фирма, применяющая традиционную систему бухгалтерского учета.

Соответственно и налоговый учет в рамках договора о совместной деятельности будет осуществляться на общих основаниях.

Таким образом, на основании анализа гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства можно сделать вывод, что хозяйствующий субъект, не являющийся плательщиком НДС, заключая договор простого товарищества, с оборотов по реализации, осуществленных в рамках совместной деятельности, будет уплачивать данный налог как обычный налогоплательщик.

При этом, нужно отметить, что вариант исчисления и уплаты в бюджет данного налога зависит от того, как это оговорено в договоре. То есть НДС участники договора простого товарищества могут уплачивать самостоятельно, либо данный налог уплачивает участник, ведущий общие дела.

Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (статья 1048 ГК РФ). Таким образом, при определении налоговой базы по НДС необходимо произвести расчет стоимости товаров (работ, услуг), приходящейся на долю каждого участника совместной деятельности, пропорционально доле прибыли, причитающейся каждому из участников.

Сумма НДС, уплаченная при приобретении (производстве) товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности и подлежащая вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в этом случае определяется также пропорционально доле участников, являющихся плательщиками НДС.

По поводу предоставления вычетов по НДС следует отметить следующее.

В том случае, когда по условиям договора простого товарищества исполнение обязанности по исчислению и уплате НДС за всех участников совместной деятельности возлагается на одного из них, этот участник может от имени остальных участников совместной деятельности обратиться в налоговые органы за налоговыми вычетами, которые причитаются товарищам - плательщикам НДС.

Еще раз отметим, что в этом случае вычеты по НДС предоставляются всем участникам совместной деятельности - плательщикам НДС соразмерно их долям в реализуемой продукции, а не только тому лицу, которое непосредственно обратится в налоговый орган. При этом, нужно иметь в виду что вычет по НДС может быть применен только у того товарища, на чье имя выставлен счет-фактура и «перепредьявить» друг другу счета-фактуры члены простого товарищества не имеют права.

Необходимо помнить еще об одном условии вычета: он возможен лишь по имуществу, которое приобретено для использования в операциях, облагаемых НДС.

Поэтому, чтобы иметь возможность применять вычеты по НДС необходимо поручить и покупать, и продавать товар кому-то одному из товарищей.

Если исчисление и уплата НДС производятся каждым участником простого товарищества самостоятельно, то и обращаться в налоговый орган следует по отдельности.

Пример.

Предприятие ООО «Вега», являющееся плательщиком НДС, и ООО «Меркурий», находящееся на упрощенной системе налогообложения (не является плательщиком НДС), заключили между собой договор о совместной деятельности.

В рамках простого товарищества осуществляется оптовая торговля бытовой техникой.

Согласно договору простого товарищества ООО «Вега» вносит в совместную деятельность денежные средства - 200 000 рублей, а ООО «Меркурий» – 300 000 рублей. Ведение общих дел осуществляет ООО «Вега» на отдельном балансе.

В рамках совместной деятельности товарищество приобрело партию электрических чайников - 300 штук по цене 1 200 рублей, всего на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 18% – 54 915 рублей).

Данная партия бытовой техники была реализована покупателям за 450 000 рублей (300 штук х 1500 рублей).

Издержки обращения на реализацию данной партии товара - 30 000 рублей.

Учет совместной деятельности ведет ООО «Вега» на обособленном балансе.

Отражая данные операции, бухгалтер ООО «Вега» сделает следующие проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
	80 субконто «Расчеты с ООО «Вега»
	80 субконто «Расчеты с ООО «Меркурий»		Получены по договору простого товарищества денежные средства
			Принят к учету товар от поставщика
			Учтен НДС по товару
			Погашена задолженность поставщику за товары
68 субсчет «НДС»				Прибыль от совместной деятельности, принадлежащая ООО «Вега» 46 271 х (200 000: (200 000 + 300 000))
	76-3 «Расчеты с ООО «Меркурий»		Прибыль от совместной деятельности, принадлежащая ООО «Меркурий» 46 271 х (300 000/(200 000 + 300 000))

НДС, который начислен по оборотам в рамках совместной деятельности будет распределен между участниками следующим образом:

1. НДС, начисленный к уплате по оборотам в рамках совместной деятельности, приходящийся на ООО «Вега»:

68 644 х (200 000 /(200 000 +300 000)) = 27 458 рублей,

сумма вычетов на которые может претендовать ООО «Вега»:

54 915 х (200 000 /(200 000 +300 000))= 21 966 рублей.

2. НДС, начисленный к уплате по оборотам в рамках совместной деятельности, приходящийся на ООО «Меркурий»:

68 644 х (300 000 /(200 000 +300 000)) = 41 186 рублей,

сумма вычетов на которые может претендовать ООО «Меркурий»:

54 915 х (300 000 /(200 000 +300 000))= 32 949 рублей.

Если договором простого товарищества предусмотрено, что перечисление налогов по результатам совместной деятельности осуществляется товарищем, ведущим общие дела, то в этом случае ООО «Вега», на основании статьи 29 НК РФ («Уполномоченный представитель налогоплательщика») перечислит в бюджет сумму налога, причитающуюся к уплате у ООО «Меркурий».

При подаче декларации по НДС ООО «Вега» отразит сумму НДС, причитающуюся к уплате с оборотов по совместной деятельности в графе в полном объеме, так как подача отдельной декларации по совместной деятельности не предусмотрена.

Если договором предусмотрено, что уплата налогов осуществляется участниками самостоятельно, то уплату произведет ООО «Меркурий» с пометкой «НДС с оборотов по совместной деятельности».

Дополнительную информацию по обложению налогом на добавленную стоимость простого товарищества смотрите в разделе 2.1. «Бухгалтерский учет при договоре простого товарищества».

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения совместной деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Простое товарищество».

По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ из-за границы, НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам. В то же время п. 3 ст. 174.1 НК РФ предусматривает, что для применения налогового вычета в данном случае счета-фактуры должны быть выставлены именно участнику простого товарищества, исполняющему обязанности налогоплательщика. В случае если в выставляемых счетах-фактурах поставщиками в качестве покупателя указан иной участник (не исполняющий обязанности налогоплательщика), необходимо обратиться к поставщику с просьбой исправить счета-фактуры. Возможность передачи счетов-фактур, выписанных от имени или на имя товарищей, не исполняющих обязанности налогоплательщика, товарищу, исполняющему обязанности налогоплательщика, для учета им при исчислении НДС, НК РФ не предусмотрена.

Ндс при совместной деятельности в 2018 году

НК РФ указано, что «налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов», и в соответствии с данным режимом не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/49, для «упрощенцев» — участников совместной деятельности действует тот же порядок исчисления НДС в рамках совместной деятельности, что и для организаций, применяющих общую систему налогообложения.

Предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица. А субъектами УСН признаются организации, то есть юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Ндс при совместной деятельности "упрощенцев"

Применяемый счет 19 используется в составе бухгалтерских записей для отображения обобщенной информации об оплатах НДС по приобретенной продукции. Счета второго порядка к нему открываются в зависимости от вида приобретаемых товаров. Стандартные бухгалтерские записи по НДС Характеристика ДТ 19 КТ 60 Величина налога по приобретенной продукции; учитывается «входящий» налог после получения расчетного документа ДТ 68 КТ 19 НДС к вычету (производится при получении счет-фактуры по факту) ДТ 20 (29) КТ 19 Списание НДС, когда приобретенный объект (услуга) будут далее использоваться в необлагаемых операциях ДТ 91 КТ 19 Списание НДС на прочие траты при отсутствии (потере) счет-фактуры ДТ 20 (29) КТ 68 Восстановление НДС (относится к необлагаемым операциям) Распространенные ошибки по вычислению НДС Чаще всего совершение ошибок по части НДС связано с нарушением норм главы 21 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость при договоре простого товарищества

Теперь право на вычеты «входного» НДС по товарам (работам, услугам или по имущественным правам), приобретаемым в рамках договора о совместной деятельности и используемым для облагаемых НДС операций, возникает только у участника, ведущего учет облагаемых НДС операций. Для получения вычетов по совместной деятельности:

этот участник должен обеспечить раздельный учет операций по совместной деятельности и операций по иной своей деятельности;
поставщики должны выставлять счета-фактуры исключительно на имя этого участника (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

В то же время для «упрощенцев» ясности нет по-прежнему. С одной стороны, нормы ст. 174.1 НК РФ можно трактовать таким образом, что она обязывает одного из участников простого товарищества уплачивать НДС по операциям в рамках совместной деятельности независимо от его отношений с данным налогом.

Ндс при совместной деятельности «упрощенцев»

Внимание

Итак, если организация или предприниматель («упрощенцы») не хотят вступать в споры с налоговыми органами, им придется поступать в соответствии с официальной позицией Минфина России и уплачивать НДС по совместной деятельности. Пример. ООО «Альфа», ЗАО «Бета» и предприниматель Иванов 9 января 2007 г. заключили договор простого товарищества, по которому совместными усилиями должен выпускаться определенный вид продукции, реализация которого облагается НДС по ставке 10%. ООО и предприниматель применяют УСН, а ЗАО освобождено от уплаты НДС по ст.

145 НК РФ. Обязанности участника, ведущего общие дела и бухгалтерский учет, а также участника, ведущего общий учет операций, подлежащих обложению НДС, возложены на ООО «Альфа». ООО открыло специальный счет для операций по совместной деятельности и стало вести полноценный бухгалтерский учет операций по совместной деятельности.

Учёт ндс при совместной деятельности

Вычеты по НДС Уполномоченный участник договора имеет право принимать к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения по данному договору (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Напомним, что вычет производится, если одновременно выполняются следующие условия (ст. 171 НК РФ):- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных учетных документов;- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;- от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Глава 1. ндс

При этом учитываются условия, прописанные в договоре. Им же ведется отдельно учет хозяйственных операций по своей деятельности. Отмечено, что в соглашении товарищества полномочия по формированию бухучета общего имущества могут быть возложены на конкретную сторону этого соглашения (коммерческую структуру).

Тогда она же обязана будет вычислять, уплачивать НДС по облагаемым операциям в рамках настоящего соглашения. Причем не важно, является эта структура плательщиком НДС по своей доминирующей деятельности либо нет. Также к кругу ее обязанностей причисляются подача декларации по НДС, заполнение книг покупок и продаж, журнала по учету расчетных документов.
письмо руководителя Департамента косвенных налогов, советникоа НС РФ 2 ранга Н.С, Чамкиной Пример 1.

Простое товарищество: вход-выход и ндс (зайцева с.н.)

Часть, соответствующая доле вклада в простое товарищество участника 2 — плательщика НДС, подлежала вычету (возмещению) в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Свою же часть НДС, предъявленного поставщиком товара, участник 1 исключал из полученного дохода в целях обложения единым налогом на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Налоговая инспекция, которая, конечно же, руководствовалась указаниями Минфина России, привлекла участника 1 к ответственности за неуплату НДС с выручки, приходящейся на долю участника 1.
Участнику 1 также был доначислен единый налог: по мнению инспекции, им неправомерно была отнесена на расходы часть «входного» НДС, приходящаяся на долю этого участника (п. 19 ст. 270 НК РФ). Однако суды (первой, апелляционной и кассационной инстанций) при рассмотрении этого дела встали на сторону участника 1. При этом они сделали следующие выводы:

п. 3 ст.

НДС по деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества;- от чьего имени выставляются счета-фактуры при реализации товаров, работ, услуг, произведенных в рамках договора;- как предъявляется к вычету «входной» НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным для деятельности товарищества. Кто уплачивает НДС? До 2006 г. НК РФ не регулировал порядок исчисления НДС при осуществлении совместной деятельности. Участникам договора простого товарищества ранее предоставлялась возможность выбрать уполномоченного участника товарищества, которому поручались ведение общих дел, исчисление и уплата НДС по всем операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, либо исчислять и уплачивать налоги по операциям, осуществляемым в рамках совместной деятельности, самостоятельно (см. Письмо МНС России от 18.08.2004 N 03-1-08/1815/ , п.

Ситуация по ндс в рамках совместной деятельности

В марте продукция была реализована покупателю за 1 100 000 руб., включая НДС 100 000 руб. (ставка 10%). ООО «Альфа» сделало следующие бухгалтерские проводки: Дебет 10/»СД» <* — Кредит 60

200 000 руб. — оприходованы материалы от поставщика;

Дебет 19/»СД» — Кредит 60

36 000 руб. — учтен — НДС по материалам.

Получив от ОАО «Гамма» счет-фактуру на материалы, ООО «Альфа» зафиксировало его в журнале полученных счетов-фактур. <* СД — субсчет для отражения операций по совместной деятельности. В бухгалтерском учете это отражено проводкой: Дебет 68/»НДС» — Кредит 19/»СД»

36 000 руб.
— НДС принят к вычету.

В целях получения вычета «входного» НДС была сделана запись в книге покупок на стоимость материалов без НДС — 200 000 руб. и НДС — 36 000 руб.
А как быть в случае, если в качестве имущества по окончании договора простого товарищества участникам передаются денежные средства, причем их сумма превосходит первоначальный вклад товарища? Здесь вопросов по начислению НДС возникать не должно: денежные средства НДС не облагаются. (Кстати, разъяснения на этот счет можно посмотреть в Письме Минфина России от 29.05.2008 N 03-07-11/209.) …и налоговом вычете Из Письма Минфина России от 25.08.2015 N 03-07-11/48850 следует, что НДС, предъявленный участнику договора простого товарищества при прекращении договора простого товарищества и передаче ему имущества на сумму превышения первоначального взноса, принимается к вычету в установленном порядке в случае использования такого имущества для осуществления операций, облагаемых НДС.

Вопрос о налогах:1) при заключении договора совместной деятельности, Сторона, которой другая сторона предоставляет оборудование и денежные средства для реализации совместной деятельности платит налоги и в каком размере? (причем, сторона, которой предоставляется оборудование, предоставляет территорию для размещения оборудования другой стороны (в этом случае сторона другая платит налоги и в каком размере?))

Ответ

Порядок налогообложения совместной деятельности обоих юридических лиц зависит от применяемой системы налогообложения и раскрыт в рекомендации ниже.

Гость, знакомьтесь - !

Простое товарищество плательщиком налогов не является (ст.19 НК РФ).

Налоговый учет каждый из участников совместной деятельности ведет раздельно.

Обоснование данной позиции в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух».

ОСНО: налог на прибыль

Как платить налог на прибыль при деятельности в рамках договора простого товарищества

Налог на прибыль по деятельности в рамках простого товарищества каждый участник платит самостоятельно соразмерно его доле в общем имуществе (п. 3, 4 ст. 278 НК РФ).

По основным средствам и нематериальным активам, переданным в качестве вклада в совместную деятельность, в налоговом учете передающей стороны амортизация не начисляется. Ее должен начислять участник, ведущий общие дела.

Доходом каждого участника является прибыль, полученная им от совместной деятельности пропорционально его доле (п. 3 ст. 278 НК РФ). Ее рассчитывает участник, на которого возложено ведение налогового учета доходов и расходов. Если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация (или резидент России), налоговый учет доходов и расходов в рамках совместной деятельности должен вести он. При этом не важно, на кого в договоре возложено ведение дел товарищества. Об этом сказано в пункте 2статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Участник, который ведет налоговый учет доходов и расходов простого товарищества, должен*:

по результатам отчетного (налогового) периода определить прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле (нарастающим итогом);
ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли.

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Если какие-либо участники совместной деятельности платят налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, информацию о причитающейся прибыли простого товарищества они должны получать ежемесячно.

При расчете налога на прибыль каждый участник простого товарищества свою долю прибыли должен включить в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 НК РФ). Сделать это нужно в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Участники совместной деятельности не могут применять кассовый метод признания доходов и расходов (п. 4 ст. 273 НК РФ). Поэтому, если организация, применяющая кассовый метод, вступит в простое товарищество, ей придется перейти на метод начисления.

Прибыль, полученная в рамках договора о совместной деятельности, облагается налогом по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

ОСНО: расходы, понесенные участником

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы по совместной деятельности, которые понес за свой счет участник договора простого товарищества. Расходы компенсированы участнику деньгами

Участник договора простого товарищества не учитывает при расчете налога на прибыль расходы, связанные с совместной деятельностью, которые он понес за свой счет. Если товарищ понес расходы за счет собственных средств, он должен передать эти расходы на баланс товарищества. Участник договора, ведущий налоговый учет, включит их в расчет налоговой базы.

Кроме того, участник вправе получить компенсацию понесенных им расходов (ст. 1044 и 1046 ГК РФ). Такую компенсацию также не нужно учитывать при налогообложении прибыли участника.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 11 января 2006 г. № 03-03-04/4/2.

ОСНО: распределение убытков

Как учесть убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, при расчете налога на прибыль

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). При расчете налога на прибыль их не учитывайте. В бухучете убыток от совместной деятельности включается в состав прочих расходов (п. 14 ПБУ 20/03). Из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом суммы убытка по совместной деятельности образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

ОСНО: НДС

Кто платит НДС по операциям, произведенным в рамках деятельности простого товарищества

Обязанности по уплате НДС по операциям, произведенным в рамках деятельности простого товарищества, возлагаются на одного из участников, ведущего общий учет (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Налоговыми вычетами в рамках совместной деятельности сможет пользоваться тоже только этот уполномоченный участник (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу) участнику, ведущему общие дела.

ОСНО: налог на имущество

Как платить налог на имущество в рамках деятельности по договору простого товарищества

Налог на имущество каждый участник договора рассчитывает и платит самостоятельно. Налоговая база по налогу на имущество для каждого участника складывается из двух частей:

из остаточной стоимости основных средств, которые они внесли в совместную деятельность;
из остаточной стоимости основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности. В отношении этого вида имущества участники должны платить налог пропорционально стоимости своих вкладов в совместную деятельность.

Однако из данного правила есть исключение. Так, по отдельным объектам недвижимости налоговую базу надо определять исходя из ее кадастровой стоимости на начало года. Например, это могут быть:

административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них;
нежилые помещения, которые предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещений, которые фактически используют для этих целей.

В этом случае налог платит тот участник, на кого зарегистрировано недвижимое имущество или доля в праве собственности на него.

Такие правила установлены статьями 375 и 378.2, в пункте 1 статьи 377 Налогового кодекса РФ, статьей 249 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержит письмо ФНС России от 29 октября 2014 г. № БС-4-11/22356.

Главбух советует: заключив договор простого товарищества, организация может сэкономить на налоге на имущество.

Имущество, вносимое в качестве вклада в совместную деятельность, участники оценивают сами (ст. 1042 ГК РФ). Таким образом, они могут установить на него сколь угодно низкую цену.

Кроме того, участниками договора простого товарищества могут быть и предприниматели. В этом случае количество предпринимателей, входящих в простое товарищество, может также существенно повлиять на величину налога. Предприниматели не являются плательщиками налога на имущество (ст. 373 НК РФ). Следовательно, чем больше их доля в совместной деятельности, тем налоговое бремя организации меньше.

Повлиять на величину налога на имущество могут и иностранные организации. Если деятельность иностранной компании в России сводится к участию в договоре простого товарищества, то постоянное представительство у нее не образуется (п. 6 ст. 306 НК РФ). Следовательно, чем больше доля иностранного участника, тем меньшую сумму налога на имущество придется заплатить другим товарищам. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в своем письме от 6 мая 2005 г. № 03-08-02.

Информацию, необходимую для расчета налога на имущество, участникам должен предоставить товарищ, ведущий совместный учет. Эта информация должна включать в себя сведения:

о доле каждого участника в совместной деятельности;
об остаточной стоимости общего имущества;
другие сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Перечисленные сведения формируются по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода. Направлять эти сведения участник, ведущий общие дела, обязан не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 377 Налогового кодекса РФ.

Если кто-либо из участников простого товарищества пользуется льготой по налогу на имущество, то эта льгота распространяется и на его часть общего имущества. Участники, у которых нет права на льготы, со своих долей платят налог на имущество в полном объеме (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/33).

Отчетность по налогу на имущество каждый участник совместной деятельности подает в налоговую инспекцию самостоятельно.

Участвовать в договорах о совместной деятельности могут только те организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Как учитывать доходы, полученные в рамках договора простого товарищества, организации на упрощенке

Доходы, полученные в рамках договора о совместной деятельности, учитывайте в порядке, предусмотренном статьей 278 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 НК РФ). Эти доходы представляют собой прибыль (разницу между доходами и расходами), которая распределяется в пользу участника по результатам деятельности простого товарищества. Ее величину определяет участник, который ведет учет доходов и расходов по совместной деятельности. Он же должен ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли. Это следует из положений пункта 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

При упрощенке доходы признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Поэтому прибыль, полученную от участия в договоре о совместной деятельности, включайте в расчетналоговой базы по мере фактического поступления денежных средств или другого имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога их не учитывайте.

Организации, которые применяют упрощенку и ведут совместную деятельность, не освобождаются от уплаты НДС по операциям простого товарищества. Начислять этот налог нужно по правилам статьи 174.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако обязанности по уплате НДС возлагаются на участников, ведущих общий учет (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Налоговыми вычетами в рамкахсовместной деятельности сможет пользоваться тоже только этот уполномоченный участник (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции посовместной деятельности (простому товариществу). Участник ведет общие дела. Таким образом, если участник простого товарищества на упрощенке не ведет общий учет, он не должен:

Рассчитывать и платить НДС;

Вести книгу покупок и книгу продаж.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 марта 2008 г. № 03-07-11/97, от 6 июня 2007 г. № 03-07-11/153 и ФНС России от 14 ноября 2016 г. № СД-4-3/21480.

ЕНВД

С деятельности, которая ведется на основании договора простого товарищества, организация не вправе платить ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). В отношении операций, которые будут проводиться в рамках совместной деятельности, она должна применять общую систему налогообложения или упрощенку с объектом «доходы за вычетом расходов.

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.